Статья 170 >>>

Статья 171 >>>

Статья 172 >>>

II. Изменения в существующих ситуациях

Статья 145 >>>

Статья 149 >>>

Статья 167 >>>

Статья 169 >>>

I. Новые спорные ситуации

За последний месяц Энциклопедия спорных ситуаций по НДС дополнилась новыми ситуациями. Из них наиболее интересны для налогоплательщиков следующие.

+----------------------------------------------------------------------+

|       Порядок отнесения сумм НДС на затраты (по ст. 170 НК РФ)       |

|----------------------------------------------------------------------|

|В каком порядке      |На основании п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщик|

|необходимо           |обязан в налоговом периоде, предшествующем      |

|восстановить НДС по  |переходу на УСН, восстановить НДС, ранее        |

|объектам недвижимости|принятый к вычету по основным средствам.        |

|при переходе на УСН  |В абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что  |

|(п. 3 ст. 170, п. 6  |суммы налога, принятые к вычету при проведении  |

|ст. 171 НК РФ)?      |капитального строительства объектов             |

|                     |недвижимости, при приобретении недвижимого      |

|                     |имущества, а также при выполнении               |

|                     |строительно-монтажных работ для собственного    |

|                     |потребления, должны быть восстановлены, если    |

|                     |указанные объекты недвижимости в дальнейшем     |

|                     |используются для операций, поименованных в п. 2 |

|                     |ст. 170 НК РФ. В таком случае сумма налога      |

|                     |восстанавливается в течение 10 лет.             |

|                     |В п. 2 ст. 170 НК РФ есть указание на операции, |

|                     |совершаемые лицами, не являющимися плательщиками|

|                     |НДС. В силу п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ не     |

|                     |являются плательщиками НДС организации и        |

|                     |индивидуальные предприниматели, применяющие УСН.|

|                     |В связи с этим возникает вопрос: в каком порядке|

|                     |плательщики УСН должны восстановить ранее       |

|                     |принятый к вычету НДС при приобретении          |

|                     |недвижимости - единовременно в соответствии с   |

|                     |правилами п. 3 ст. 170 НК РФ или равномерно в   |

|                     |течение 10 лет (п. 6 ст. 171 НК РФ)?            |

|                     |Согласно официальной позиции, выраженной в      |

|                     |Письме Минфина России, при переходе на спецрежим|

|                     |налогоплательщик должен восстановить налог по   |

|                     |объектам недвижимости на основании п. 3 ст. 170 |

|                     |НК РФ. В данном случае п. 6 ст. 171 НК РФ не    |

|                     |применяется. Аналогичной позиции придерживается |

|                     |и суд.                                          |

|                     |В то же время есть противоположная точка зрения.|

|                     |Так, согласно выводам суда налогоплательщик при |

|                     |переходе на УСН должен восстанавливать НДС по   |

|                     |объектам недвижимости на основании п. 6 ст. 171 |

|                     |НК РФ, поскольку эта норма является специальной |

|                     |по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ               |

|----------------------------------------------------------------------|

|    Налоговые вычеты (когда есть право на вычет) (по ст. 171 НК РФ)   |

|----------------------------------------------------------------------|

|Может ли             |Согласно абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ продавец     |

|налогоплательщик     |вправе принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет|

|применить вычет при  |при реализации товаров (работ, услуг), в случае |

|возврате товара,     |возврата товаров или отказа от работ (услуг).   |

|подтвердив уплату НДС|В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ        |

|в бюджет электронными|налогоплательщик в течение четырех лет обязан   |

|копиями документов,  |обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и|

|если подлинники      |налогового учета и других документов,           |

|документов были      |необходимых для исчисления и уплаты налогов, в  |

|уничтожены в связи с |том числе документов, подтверждающих уплату     |

|истечением срока их  |(удержание) налогов.                            |

|хранения (абз. 1 п. 5|Также в силу ст. 17 Федерального закона от      |

|ст. 171 НК РФ)?      |21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"     |

|                     |организации обязаны хранить первичные учетные   |

|                     |документы, регистры бухгалтерского учета и      |

|                     |бухгалтерскую отчетность в течение сроков,      |

|                     |устанавливаемых в соответствии с правилами      |

|                     |организации государственного архивного дела, но |

|                     |не менее пяти лет.                              |

|                     |При этом возникает вопрос: может ли             |

|                     |налогоплательщик применить вычет при возврате   |

|                     |товара, подтвердив уплату НДС в бюджет          |

|                     |электронными копиями документов, если истекли   |

|                     |сроки хранения документов и последние были      |

|                     |уничтожены?                                     |

|                     |Есть пример судебного решения, согласно которому|

|                     |если возврат товара происходит по истечении     |

|                     |более пяти лет с момента реализации и документы,|

|                     |подтверждающие уплату НДС, уничтожены, то для   |

|                     |подтверждения права на применение вычета        |

|                     |налогоплательщик может представить электронные  |

|                     |копии подлинных документов. Разъяснений         |

|                     |контролирующих органов по данному вопросу пока  |

|                     |нет                                             |

|----------------------------------------------------------------------|

|   Условия и порядок применения налоговых вычетов (по ст. 172 НК РФ)  |

|----------------------------------------------------------------------|

|Вправе ли налоговый  |В силу с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка |

|орган истребовать    |проводится в течение трех месяцев со дня        |

|документы,           |представления налогоплательщиком декларации.    |

|подтверждающие право |Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче декларации|

|на вычет, по         |по НДС, в которой заявлено право на возмещение  |

|истечении срока      |налога, камеральная проверка проводится на      |

|камеральной проверки?|основе налоговых деклараций и документов,       |

|Правомерно ли        |представленных налогоплательщиком. Налоговый    |

|применение вычета при|орган вправе истребовать у налогоплательщика    |

|их непредставлении   |документы, подтверждающие вычеты в соответствии |

|(п. 8 ст. 88, п. 1   |со ст. 172 НК РФ.                               |

|ст. 172 НК РФ)?      |Однако в Налоговом кодексе РФ не указано, может |

|                     |ли инспекция запросить такие документы после    |

|                     |завершения камеральной проверки.                |

|                     |Официальная позиция заключается в том, что      |

|                     |инспекция вправе истребовать документы,         |

|                     |необходимые для камеральной проверки, только в  |

|                     |ходе ее проведения, т.е. в течение трех месяцев.|

|                     |Кроме того, в Постановлении Президиума ВАС РФ   |

|                     |также указывается, что требование о             |

|                     |представлении документов, подтверждающих вычеты,|

|                     |неправомерно, если оно направлено за пределами  |

|                     |срока, отведенного на камеральную проверку      |

+----------------------------------------------------------------------+

II. Изменения в существующих ситуациях

В таблице представлены наиболее интересные для налогоплательщиков ситуации из Энциклопедии, которые изменились за последний месяц в связи с новыми разъяснениями контролирующих органов и новыми судебными решениями.

+----------------------------------------------------------------------+

|          Что изменилось          |           Общая картина           |

|                                  |-----------------------------------|

|                                  |  контролирующие |судебная практика|

|                                  |      органы     |(всего/за период)|

|                                  |(всего/за период)|                 |

|----------------------------------------------------------------------|

|  Ситуация: Как определяется сумма налога, подлежащего восстановлению |

|             при утрате права на применение освобождения:             |

|       сверх цены или из цены договора (п. 5 ст. 145 НК РФ)?          |

|----------------------------------------------------------------------|

|По данному вопросу Энциклопедия   |           Сумма налога,           |

|дополнена следующими разъяснениями|     подлежащего восстановлению    |

|Минфина России: поскольку в п. 4  |   при утрате права на применение  |

|ст. 164 НК РФ определение суммы   |    освобождения, определяется:    |

|НДС расчетным методом при         |-----------------------------------|

|реализации товаров (работ, услуг) |- сверх цены     |- исходя из цены |

|в соответствии с п. 1 ст. 154     |договора         |договора         |

|НК РФ не предусмотрено,           |(1 письмо (+1))  |(2 решения)      |

|налогоплательщику при утрате права|                 |                 |

|на применение освобождения нужно  |                 |                 |

|исчислять налог по ставке         |                 |                 |

|18 процентов                      |                 |                 |

|----------------------------------------------------------------------|

|        Ситуация: Распространяется ли льгота на реализацию прав       |

|              на результаты интеллектуальной деятельности             |

|     по сублицензионному договору (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)?        |

|----------------------------------------------------------------------|

|В Энциклопедии появилось решение  |     Льгота на реализацию прав     |

|суда, согласно которому при       |           на результаты           |

|передаче прав на результаты       |   интеллектуальной деятельности   |

|интеллектуальной деятельности по  |   по сублицензионному договору:   |

|сублицензионному договору         |-----------------------------------|

|применяется льгота, установленная |- распространяет-|- распространяет-|

|пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ         |ся (9 писем)     |ся (1 решение    |

|                                  |                 |(+1))            |

|----------------------------------------------------------------------|

|    Ситуация: Правомерно ли подтверждение нулевой налоговой ставки    |

|       и возмещение сумм налога организациям, применяющим ЕСХН,       |

|                если возмещение заявлено по отгрузкам,                |

|   произведенным до перехода на спецрежим (п. 1 ст. 167 НК РФ)?       |

|----------------------------------------------------------------------|

|При переходе на ЕСХН              |           Подтверждение           |

|налогоплательщик теряет право на  |      нулевой налоговой ставки     |

|подтверждение нулевой ставки и на |       и возмещение сумм НДС:      |

|возмещение налога по отгрузкам,   |-----------------------------------|

|произведенным до перехода на      |- неправомерно   |- неправомерно   |

|спецрежим. Такие разъяснения по   |(2 письма (+1))  |(1 решение)      |

|этому вопросу даны Минфином России|                 |                 |

|----------------------------------------------------------------------|

|         Ситуация: Является ли основанием для отказа в вычете         |

|   подписание счета-фактуры неуполномоченным (неустановленным) лицом  |

|                       (п. 6 ст. 169 НК РФ)?                          |

|----------------------------------------------------------------------|

|Энциклопедия дополнена            |      Подписание счета-фактуры     |

|Постановлением Президиума ВАС РФ, | неуполномоченным (неустановленным)|

|согласно которому счета-фактуры,  |          лицом основанием         |

|подписанные неуполномоченными     |        для отказа в вычете:       |

|(неустановленными) лицами, не     |-----------------------------------|

|являются основанием для отказа в  |- является       |- не является    |

|применении вычета и данный факт не|(612 решений     |(23 решения      |

|может рассматриваться в качестве  |(+ 16)), в том   |(+1)), в том     |

|основания для признания налоговой |числе            |числе            |

|выгоды необоснованной             |Постановление    |Постановление    |

|                                  |Президиума ВАС РФ|Президиума ВАС РФ|

+----------------------------------------------------------------------+

Итого при подготовке обновления ЭСС за последний месяц проанализировано:
судебных решений - 450
разъяснений контролирующих органов - 49

На начало