НДС: Новости. Практика. Выпуск от 15.02.2010
НДС: Новости. Практика
Анализ изменений за последний месяц
I. Новые спорные ситуации
Статья 171 >>>
Статья 172 >>>
Статья 176 >>>
II. Изменения в существующих ситуациях
Статья 165 >>>
Статья 169 >>>
Статья 176 >>>
I. Новые спорные ситуации
За последний месяц Энциклопедия спорных ситуаций по НДС дополнилась новыми ситуациями. Из них наиболее интересны для налогоплательщиков следующие.
+----------------------------------------------------------------------+
| Налоговые вычеты (когда есть право на вычет) (по ст. 171 НК РФ) |
|----------------------------------------------------------------------|
|Можно ли принять к |Согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация |
|вычету суммы НДС, |жилых домов, жилых помещений, а также долей в |
|уплаченные при |них НДС не облагается. |
|выполнении работ по |В качестве одного из условий применения вычета |
|строительству |пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ называет приобретение |
|инфраструктуры жилых |товаров (работ, услуг) для осуществления |
|домов (пп. 1 п. 2 |операций, признаваемых объектами |
|ст. 171, пп. 22 п. 3 |налогообложения. |
|ст. 149 НК РФ)? |По данному вопросу есть примеры судебных |
| |решений, которые отклоняют довод налоговых |
| |органов о том, что применение вычета сумм НДС в |
| |отношении работ по строительству инженерных |
| |сетей, инфраструктуры жилых домов неправомерно, |
| |поскольку они неотделимы от жилых домов и тем |
| |самым используются в необлагаемой деятельности |
| |согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом |
| |указывается, что объекты инженерной |
| |инфраструктуры не являются частью жилых домов. |
| |Соответственно, они не реализуются вместе, а |
| |учитываются на балансе и являются |
| |самостоятельными объектами основных средств, в |
| |связи с чем применение вычета НДС правомерно. |
| |Разъяснений контролирующих органов по данному |
| |вопросу пока нет |
|----------------------------------------------------------------------|
| Условия и порядок применения налоговых вычетов (по ст. 172 НК РФ) |
|----------------------------------------------------------------------|
|Правомерно ли |В силу п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых |
|применение вычета, |органов, действия или бездействие их должностных|
|если подтверждающие |лиц могут быть обжалованы в вышестоящий |
|его документы |налоговый орган (вышестоящему должностному лицу)|
|представлены с |или суд. |
|жалобой в вышестоящий|Есть пример судебного решения, согласно которому|
|орган (п. 1 ст. 172, |применение вычета НДС правомерно, если |
|ст. 138 НК РФ)? |налогоплательщик при подаче жалобы на решение |
| |инспекции представил документы, его |
| |подтверждающие. |
| |Разъяснений контролирующих органов по данному |
| |вопросу пока нет |
|----------------------------------------------------------------------|
| Порядок возмещения налога (по ст. 176 НК РФ) |
|----------------------------------------------------------------------|
|С какого дня |В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ в течение |
|начисляются проценты,|семи дней после окончания камеральной проверки |
|если заявление о |инспекция должна принять решение о возмещении |
|возврате НДС, |НДС. При этом для возврата налога необходимо |
|подлежащего |наличие заявления налогоплательщика (п. 6 |
|возмещению, |ст. 176 НК РФ). Территориальный орган |
|направлено по почте |Федерального казначейства в течение пяти дней |
|(п. 10 ст. 176 |после получения поручения на возврат обязан |
|НК РФ)? |вернуть налог (п. 8 ст. 176 НК РФ). В силу п. 10|
| |ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата |
| |налога проценты начисляются с 12-го дня после |
| |завершения камеральной проверки. |
| |При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, с |
| |какого дня рассчитываются проценты, если |
| |заявление о возврате НДС направляется по почте. |
| |По данному вопросу существует две точки зрения. |
| |Так, есть пример судебного решения, согласно |
| |выводам которого если указанное заявление |
| |направляется в инспекцию по почте, то при |
| |нарушении сроков возврата проценты начисляются |
| |по истечении 12 рабочих дней с даты почтового |
| |штемпеля. |
| |Также есть пример судебного решения, в котором |
| |говорится, что проценты в данном случае |
| |необходимо исчислять по истечении 12 рабочих |
| |дней после получения заявления о возврате |
| |налоговым органом. |
| |Разъяснений контролирующих органов по данному |
| |вопросу пока нет |
+----------------------------------------------------------------------+
II. Изменения в существующих ситуациях
В таблице представлены наиболее интересные для налогоплательщиков ситуации из Энциклопедии, которые изменились за последний месяц в связи с новыми разъяснениями контролирующих органов и новыми судебными решениями.
+----------------------------------------------------------------------+
| Что изменилось | Общая картина |
| |-----------------------------------|
| | контролирующие |судебная практика|
| | органы |(всего/за период)|
| |(всего/за период)| |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Необходимо ли для подтверждения ставки НДС 0 процентов |
| представлять договор поручения, если выручка поступила экспортеру |
| не от иностранного покупателя, а от третьего лица |
| (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|По данному вопросу появилось | Для подтверждения ставки НДС |
|Постановление Конституционного | 0 процентов представлять |
|Суда РФ от 23.12.2009 N 20-П | договор поручения: |
|"По делу о проверке |-----------------------------------|
|конституционности положения |- нужно |- не нужно |
|абзаца пятого подпункта 2 пункта 1|(1 письмо) |(8 решений (+1)),|
|статьи 165 Налогового кодекса | |в том числе |
|Российской Федерации в связи с | |Постановление |
|запросом Высшего Арбитражного Суда| |Конституционного |
|Российской Федерации", согласно | |Суда РФ |
|которому положение абз. 5 пп. 2 | | |
|п. 1 ст. 165 НК РФ, | | |
|устанавливающее обязанность | | |
|представлять договор поручения при| | |
|поступлении экспортной выручки от | | |
|третьего лица и не допускающее | | |
|возможности представления иных | | |
|доказательств фактического | | |
|поступления выручки на счет | | |
|налогоплательщика, признано не | | |
|соответствующим Конституции РФ. | | |
|Ранее согласно официальной позиции| | |
|по данному вопросу при оплате | | |
|товаров третьими лицами для | | |
|подтверждения права на применение | | |
|нулевой ставки НДС требовался | | |
|договор поручения между | | |
|покупателем и плательщиком. | | |
|Суды же придерживались | | |
|противоположной точки зрения, а | | |
|именно: для подтверждения экспорта| | |
|договор поручения не нужен | | |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Имеет ли право предприниматель наделять |
| правом подписи счетов-фактур других лиц (п. 6 ст. 169 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|Энциклопедия дополнилась |Предприниматель вправе уполномочить|
|разъяснениями официальных органов | иных лиц подписать счет-фактуру: |
|с указанием на то, что в налоговом|-----------------------------------|
|законодательстве отсутствуют |- не вправе |- вправе |
|нормы, позволяющие индивидуальному|(2 письма (+ 1)) |(1 решение) |
|предпринимателю возложить | | |
|обязанность по подписанию | | |
|счетов-фактур на уполномоченных им| | |
|лиц | | |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Является ли нарушением составление счета-фактуры |
| на нескольких листах (ст. 169 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|Появились разъяснения официальных | Составление счета-фактуры |
|органов о том, что составление | на нескольких листах нарушением: |
|счета-фактуры на нескольких листах|-----------------------------------|
|нарушением не является. По такому |- не является |Судебной практики|
|счету-фактуре можно применить |(2 письма (+1)) |по данному |
|вычет при условии сквозной | |вопросу пока нет |
|нумерации его листов | | |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Какой налоговый орган должен возмещать налог |
| при смене места учета налогоплательщика (ст. 176 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|В Энциклопедию по данному вопросу | Возмещать налог при смене |
|добавлено судебное решение, из | места учета налогоплательщика |
|которого следует, что если при | должен налоговый орган: |
|переходе налогоплательщика на |-----------------------------------|
|налоговый учет в другую инспекцию |Разъяснений |- по новому месту|
|обязанность по возврату НДС не |контролирующих |учета |
|исполнена инспекцией по прежнему |органов по |(44 решения), в |
|месту учета, то прежний налоговой |данному вопросу |том числе |
|орган обязан произвести возврат. |пока нет |2 Постановления |
|Также на него возлагается | |Президиума |
|обязанность начислить и выплатить | |ВАС РФ; |
|налогоплательщику проценты за | |- по прежнему |
|несвоевременный возврат НДС | |месту учета |
| | |(4 решения (+1)) |
+----------------------------------------------------------------------+
Итого при подготовке обновления ЭСС за последний месяц проанализировано:
судебных решений - 645
разъяснений контролирующих органов - 59
