НДС: Новости. Практика. Выпуск от 12.07.2010
НДС: Новости. Практика
Анализ изменений за последний месяц
I. Новые спорные ситуации
Статья 146 >>>
Статья 164 >>>
Статья 176.1 >>>
II. Изменения в существующих ситуациях
Статья 146 >>>
Статья 154 >>>
Статья 172 >>>
I. Новые спорные ситуации
За последний месяц Энциклопедия спорных ситуаций по НДС дополнилась новыми ситуациями. Из них наиболее интересны для налогоплательщиков следующие.
+----------------------------------------------------------------------+
| Объект обложения НДС (по ст. 146 НК РФ) |
|----------------------------------------------------------------------|
|Облагаются ли НДС |Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров |
|суммы, полученные |(работ, услуг), а также имущественных прав на |
|продавцом от |территории РФ облагается НДС. |
|покупателя в счет |Налоговый кодекс РФ не разъясняет, облагаются ли|
|возмещения расходов |НДС суммы, полученные продавцом от покупателя в |
|по доставке товаров |счет компенсации расходов по доставке товаров. |
|транспортной |Суды в своих решениях указывают, что возмещение |
|организацией (п. 1 |покупателем продавцу расходов на доставку товара|
|ст. 146 НК РФ)? |не является реализацией и НДС не облагается. |
| |Разъяснений контролирующих органов по данному |
| |вопросу пока нет |
|----------------------------------------------------------------------|
| Налоговые ставки (по ст. 164 НК РФ) |
|----------------------------------------------------------------------|
|Применяется ли ставка|В силу пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация работ|
|0 процентов в |(услуг), непосредственно связанных с |
|отношении |производством и реализацией товаров, указанных в|
|посреднических услуг,|пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагается НДС по |
|оказываемых |ставке 0 процентов. |
|экспортеру (пп. 2 |Положение пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ |
|п. 1 ст. 164 НК РФ)? |распространяется на работы (услуги) по |
| |организации и сопровождению перевозок, перевозке|
| |или транспортировке, организации, сопровождению,|
| |погрузке и перегрузке вывозимых за пределы |
| |территории РФ или ввозимых на территорию РФ |
| |товаров, выполняемые (оказываемые) российскими |
| |организациями или индивидуальными |
| |предпринимателями (за исключением российских |
| |перевозчиков на железнодорожном транспорте), |
| |иные подобные работы (услуги), а также на работы|
| |(услуги) по переработке товаров, помещенных под |
| |таможенный режим переработки товаров на |
| |таможенной территории. |
| |При этом возникает вопрос: облагается ли по |
| |ставке 0 процентов реализация посреднических |
| |услуг экспортеру? |
| |Согласно разъяснениям финансового ведомства и |
| |налоговых органов перечень работ (услуг), по |
| |которым применяется нулевая ставка, установлен |
| |пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом применение |
| |ставки 0 процентов в отношении посреднических |
| |услуг данной статьей не предусмотрено и, |
| |соответственно, они облагаются по ставке |
| |18 процентов. |
| |Иной точки зрения придерживаются суды - |
| |посреднические услуги непосредственно связаны с |
| |транспортировкой товара на экспорт, поэтому |
| |облагаются по ставке 0 процентов |
|----------------------------------------------------------------------|
| Заявительный порядок возмещения налога (по ст. 176.1 НК РФ) |
|----------------------------------------------------------------------|
|Какая расчетная |В силу п. 17 ст. 176.1 НК РФ налогоплательщик |
|ставка (1/360 или |должен возвратить в бюджет излишне полученные им|
|1/365) применяется |(зачтенные ему) в заявительном порядке суммы |
|при возврате |НДС, включая проценты, предусмотренные п. 10 |
|налогоплательщиком |ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты), в размере,|
|возмещенной суммы НДС|пропорциональном доле излишне возмещенной суммы |
|в заявительном |налога в общей сумме налога, возмещенной в |
|порядке (п. 17 |заявительном порядке. На подлежащие возврату |
|ст. 176.1 НК РФ)? |налогоплательщиком суммы начисляются проценты |
| |исходя из процентной ставки, равной двукратной |
| |ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в |
| |период пользования бюджетными средствами. |
| |Официальная позиция по данному вопросу |
| |заключается в том, что за каждый день просрочки |
| |возврата должна применяться 1/365 (1/366) ставки|
| |рефинансирования ЦБ РФ. Аналогичного подхода |
| |придерживаются и авторы. |
| |Судебной практики по данному вопросу пока нет |
+----------------------------------------------------------------------+
II. Изменения в существующих ситуациях
В таблице представлены наиболее интересные для налогоплательщиков ситуации из Энциклопедии, которые изменились за последний месяц в связи с новыми разъяснениями контролирующих органов и новыми судебными решениями.
+----------------------------------------------------------------------+
| Что изменилось | Общая картина |
| |-----------------------------------|
| | контролирующие |судебная практика|
| | органы |(всего/за период)|
| |(всего/за период)| |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Облагается ли НДС передача неотделимых улучшений |
| в рамках договора аренды (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|В Энциклопедию включено вышедшее в| Передача неотделимых улучшений |
|2010 г. Письмо ФНС России о том, | в рамках договора аренды НДС: |
|что передача арендодателю |-----------------------------------|
|неотделимых улучшений арендуемого |- облагается |- облагается |
|помещения, произведенных |(10 писем (+1)) |(8 решений (+1));|
|собственными силами или с | |- не облагается |
|привлечением подрядных | |(3 решения (+1)) |
|организаций, облагается НДС. | | |
|Арендатор обязан предъявить к | | |
|оплате арендодателю | | |
|соответствующую сумму НДС | | |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Включается ли в налоговую базу предоплата, |
| полученная в одном периоде с расторжением или новацией договора |
| (п. 1 ст. 154 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|По данному вопросу Энциклопедия | Включается ли в налоговую базу |
|дополнена разъяснениями | предоплата, полученная |
|ФНС России: если получение и | в одном периоде с расторжением |
|возврат авансовых платежей | или новацией договора: |
|осуществляются в течение одного |-----------------------------------|
|налогового периода, |- да (1 письмо |- нет |
|налогоплательщик должен отражать в|(+1)) |(11 решений) |
|декларации суммы полученной | | |
|предоплаты | | |
|----------------------------------------------------------------------|
| Ситуация: Вправе ли предприниматель принять к вычету НДС |
| до оплаты товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ)? |
|----------------------------------------------------------------------|
|Добавлено судебное решение, | Вправе ли предприниматель |
|согласно которому индивидуальный | принять к вычету НДС |
|предприниматель вправе принять к | до оплаты товаров (работ, услуг): |
|вычету НДС до оплаты товаров |-----------------------------------|
|(работ, услуг) |- нет (1 письмо) |- нет |
| | |(1 решение); |
| | |- да (2 решения |
| | |(+2)) |
+----------------------------------------------------------------------+
Итого при подготовке обновления ЭСС за последний месяц проанализировано:
судебных решений - 594
разъяснений контролирующих органов - 35
